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政策法規
建筑企業掛靠勞務公司開具發票的稅務稽查及應對策略
發布時間:2020/2/24 9:29:13     作者:管理員

在現有的建筑領域,無論是否有建筑勞務資質的建筑勞務公司都可以與建筑總承包方、建筑承包方、建筑專業分包方等勞務發包方簽訂勞務分包合同,并向以上三個勞務發包方開具3%的增值稅專用(普通)發票。建筑勞務公司應該配備勞務負責人和聘請農民工到建筑工地項目部進行勞務管理,根據安全和質量管理標準,按照勞務分包合同的約定,完成勞務發包方發包的勞務工程量??墒?,當前的(建筑)勞務公司在勞務分包過程中,往往疏于管理,漏洞百出,陷入了虛開增值稅發票的犯罪深淵!甚至有的(建筑)勞務公司純粹是開票公司,靠賣發票賺稅點或建筑公司掛靠勞務公司開具發票,勞務公司只收管理費作為企業利潤之源。因此,稅務稽查機關將“建筑企業掛靠勞務公司開發票”裂紋稅務稽查重點。

一、建筑企業掛靠勞務公司虛開勞務發票的稅務稽查重點

所謂的“建筑企業掛靠勞務公司虛開勞務發票”是指建筑企業工地上的農民工和勞資專管員都是建筑企業聘請的人員,只是掛靠一家勞務公司向其開具增值稅專用(普通)發票,然后給予勞務公司一定管理費用的一種開票行為。這種開票涉及到虛開發票的行為,具有一定的稅收法律風險,是稅務稽查機關稽查的重點。

(一)建筑企業掛靠勞務公司開具勞務發票的錯誤流程

筆者實踐調研發現,建筑公司掛靠勞務公司開具增值稅專用發票的現有操作流程如下:

第一步:建筑公司與掛靠的勞務公司簽訂勞務分包合同;

第二步:建筑公司將勞務費用通過對公賬戶轉入勞務公司賬戶,勞務公司扣除稅點費用后,將剩下的勞務款從公司賬戶提出給建筑公司的老板本人銀行卡;

第三步:勞務公司向建筑公司開3%的增值稅專用發票;

第四步:建筑公司對項目部的民工在銀行開立工資卡,建筑公司老板每月通過自己的本人銀行卡將民工工資匯入民工工資卡;或者建筑公司老板每月通過自己的個人銀行卡匯入包工頭本人銀行卡,包工頭再發給農民工本人。

第五步:勞務公司沒有對項目進行勞務管理,將建筑公司向勞務公司提交的身份證復印件編制的民工工資成本都是每人每月5000元。

第六步:通過第五步造的農民工工資成本不夠沖成本時,勞務公司利用以前在勞務公司曾經工作過的農民工存檔的身份證復印件,將剩下不夠的人工成本繼續編制工資表入成本,致使勞務公司的毛利潤和應繳納的稅費剛好是向建筑企業收取的管理費。

(二)建筑企業掛靠勞務公司開具增值稅專用發票的稅收法律風險

1、增值稅進項稅抵扣增值稅銷項稅件的條件

在稅收征管實踐中,增值稅進項稅抵扣增值稅銷項稅額必須滿足“四流或三流”合一的條件。即合同流、資金流、發票流和物流(勞務流)。這四流中的合同流和物流(勞務流)必須是真實的,而不是假合同流或假物流。也就是說,一項銷售行為或勞務行為同時滿足,銷售方(勞務提供方)、增值稅專用發票的開具方、款項的收款方是同一民事主體,或者說是,滿足“勞務流(物流)、資金流和票流”等“三流一致”或滿足“合同流、勞務流(物流)、資金流和票流”等“四流一致”(因為物流或勞務流中隱含了合同流)的采購行為(勞務行為)的條件,則增值稅進項稅額就可以在增值稅銷項稅額中進行抵扣。

2、建筑企業掛靠勞務公司開具增值稅專用發票的的法律風險

根據《最高人民法院關于適用<全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定>的若干問題的解釋》(法發[1996]30號)的規定,有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票;根據《中華人民共和國發票管理辦法》第二十二條的規定,為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票是虛開發票行為。根據《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第39號)的規定,對外開具增值稅專用發票同時符合以下情形的,不屬于對外虛開增值稅專用發票。

1)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物,或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務;

2)納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項,或者取得了索取銷售款項的憑據;

3)納稅人按規定向受票方納稅人開具的增值稅專用發票相關內容,與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符,且該增值稅專用發票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

基于以上稅收政策的規定,掛靠的勞務公司給建筑公司開具增值稅專用發票(發票流)、收到了建筑公司通過對公賬戶支付勞務款(資金流)、掛靠的勞務公司與建筑公司簽訂勞務分包合同(合同流)和掛靠的勞務公司與建筑公司結算勞務款(勞務流),雖然表面上符合“四流合一”,但是存在以下問題:

一是勞務公司沒有參與工程項目部的民工管理;

二是勞務公司與農民工、包工頭(班組長)、勞資專管員沒有簽訂勞動合同或勞務承包合同;

三是勞務公司成本列支中的民工工資表中的不少農民工不是項目部實際進行施工的農民工本人,而是虛列的農民工人數和農民工名單;

因此,建筑企業掛靠勞務公司開具發票,只要通過以上實務操作,存在的稅收法律風險是:

一是勞務公司虛開增值稅發票罪(為他人虛開),建筑企業構成惡意取得增值稅專用發票(讓他人為自己虛開)。

根據《最高人民法院關于虛開增值稅專用發票定罪量刑標準有關問題的通知》(法[2018]226號)第二條規定,虛開的稅款數額在五十萬元以上的,認定為刑法第二百零五條規定的“數額較大”;虛開的稅款數額在二百五十萬元以上的,認定為刑法第二百零五條規定的“數額巨大”?!吨腥A人民共和國刑法》(中華人民共和國主席令第30號)第二百零五條第二款,對單位判處罰金,并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的,處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

二是勞務公司利用別人身份證造工資表,一旦被人舉報則將遭到稅務機關處罰的稅收風險。

在金稅三期系統全額申報個人所得稅的情況下,如果勞務公司利用以前曾經在公司工作過現已離崗到另外單位就職的農民工身份證復印件做工資表,在個稅系統中申報農民工個稅時,該農民工在就職的另外一家單位給其申報個稅時,就發現勞務公司利用其身份證造工資表的事實。只要該農民工向勞務公司所在地稅務局舉報,就會遭到稅務局的行政處罰。

二、建筑企業掛靠勞務公司開具發票的稅務稽查應對策略

(一)建筑企業掛靠勞務公司開票適用的工程項目

根據建筑企業工程項目是否辦理農民工工資專用賬戶和實名制管理進行分類,建筑企業可以分為以下三大類。

第一類建筑工程項目:既辦理農民工工資專用賬戶又辦理農民工實名制管理的項目。主要是房建工程和市政工程。

2019年3月1日開始實施的《建筑工人實名制管理辦法(試行)》(建市【2019】)18號)第三條 本辦法適用于房屋建筑和市政基礎設施工程。20120年5月1日實施的《保障農民工工資支付條例》(中華人民共和國國務院令第724號)第三十一條和國務院辦公廳關于全面治理拖欠農民工工資問題的意見(國辦發〔2016〕1號)第三條第(八)項規定,在建筑領域推行農民工工資專用賬戶管理,將農民工工資和非人工工程款分賬管理。因此,房建筑工程和市政工程必須是既要辦理農民工工資專用賬戶又要辦理農民工實名制管理的工程項目。

第二類建筑工程項目:既不要辦理農民工工資專用賬戶又不要辦理農民工實名制管理的項目。主要是地下管道工程、煤礦建設工程、石油化工煤氣建設工程、綠化工程、拆遷工程、爆破工程、家庭室內裝修工程等,以及以下不需要辦理《建筑工程施工許可證》的工程項目:工程投資額在30萬元以下或者建筑面積在300平方米以下的建筑工程,文物保護的紀念建筑物和古建筑等的修繕,搶險救災及其他臨時性房屋建筑和農民自建低層住宅的建筑活動。

第三類建筑工程項目:必須要辦理農民工工資專用賬戶但不要辦理農民工實名制管理的項目。主要是國家交通工程、水利水電工程、國家電網工程。

從以上三類建筑工程項目的劃分來看,建筑公司掛靠勞務公司開具發票主要適用于第二類、第三類建筑工程項目,第一類建筑工程項目完全不適用掛靠勞務公司開具發票入成本。

(二)建筑企業第二,三類工程項目掛靠勞務公司開票應對稅務稽查策略:財稅法風險管控十九步法

1、財稅法風險管控的指導思想和基本原則

第一,建筑企業第二、三類工程項目掛靠勞務公司開票應對稅務稽查的指導思想:建筑企業將建筑勞務外包給勞務公司,勞務公司必須按照自營項目進行合法的勞務管理。農民工工資在勞務公司進行成本核算。

第二,建筑企業第二、三類工程項目掛靠勞務公司開票應對稅務稽查的基本原則:真實交易合法原則。

必須將建筑企業掛靠勞務公司開具發票的違法行為變成合法的有真實勞務交易行為下的開票行為,勞務公司與建筑企業簽訂勞務分包合同后,必須要視同勞務公司承包的勞務工程項目,按照自營項目進行工程勞務管理,依法會計核算,根據與建筑企業之間的勞務結算款和勞務工程量計量向建筑企業開具增值稅發票。

2、法律風險管控策略九步法

第一步:建筑企業與勞務公司簽訂勞務分包合同,勞務分包合同約定以下兩條法律風險規避條款:

第一條是“農民工工資支付”條款。該條款可從以下兩個約定中任選一種:

一是約定:勞務公司聘請的農民工工資由建筑公司通過其設立的農民工工資專用賬戶(第三類建筑項目)或其基本賬戶(第二類建筑項目)代發到農民工本人工資卡或以現金形式(第二類建筑項目)進行代發到農民工本人手中。具體的農民工工資和勞務公司的勞務款發放辦法如下:

每次勞務款結算完,扣除每次結算價格3%的質量保證金后的余額,在建筑企業(甲方)收到勞務公司(乙方)提供合法合規且在增值稅發票上的“備注欄”中注明“建筑服務發生地所在縣(市、區)和項目名稱”的建筑服務增值稅發票時和勞務公司(乙方)提供給甲方的經每一位農民工本人簽字按手印并由勞務公司(乙方)負責人簽字“農民工工資表”、“農民工工時考勤表” 和農民工身份證復印件時,如果是第二類建筑項目,則建筑企業(甲方)通過其設立的農民工工資專用賬戶將農民工工資劃入農民工的工資卡;如果是第三類建筑項目,則建筑企業(甲方)通過現金支付形式將農民工工資發給農民工本人手中。然后扣除建筑企業(甲方)代發的農民工工資金額,剩下的勞務分包款,建筑企業(甲方)采用銀行承兌匯票形式或銀行轉賬支付形式,通過建筑企業(甲方)的基本賬戶轉入勞務公司(乙方)的基本戶。

二是約定:建筑公司將勞務結算進度款直接以公對公支付形式支付到勞務公司銀行賬戶(第二類工程項目),勞務公司收到建筑公司支付的勞務進度款,必須優先支付給農民工,不得拖欠或挪用滯留農民工工資。具體的發放辦法如下:

每次勞務款結算完,扣除每次結算價格3%的質量保證金后的余額,在建筑企業(甲方)收到勞務公司(乙方)提供合法合規且在增值稅發票上的“備注欄”中注明“建筑服務發生地所在縣(市、區)和項目名稱”的建筑服務增值稅發票時,分兩次進行支付,第一次支付的金額為勞務進度結算款的80%。第一次支付款到賬后,勞務公司(乙方)首先用于支付所有農民工工資,建筑企業(甲方)收到勞務公司(乙方)提供經農民工本人簽字按手印并由勞務公司(乙方)負責人簽字的工資發放表或銀行代發農民工工資清單的復印件和農民工身份證復印件給建筑企業(甲方)后,并由勞務公司管理人員在工程項目所在地工區醒目處張貼公示5個工作日后,如果建筑企業(甲方)未接到農民工的任何投訴,則建筑企業(甲方)將剩余的20%勞務進度結算款支付給勞務公司(乙方)。若接到投訴勞務公司(乙方)拖欠農民工工資或偽造工資表等造成對農民工不利行為,建筑企業(甲方)有權暫停對勞務公司(乙方)的任何支付,直接扣除勞務公司(乙方)的工程款向農民工支付工資。

第二條是“發票開具”條款。該條約定:勞務公司向建筑企業開具3%的增值稅專用(普通)發票;勞務公司向建筑企業開具發票時,在增值稅發票的“備注欄”注明“建筑工程所在地的縣、市(區)和項目的名稱”的字樣。如果建筑公司通過其設立的農民工工資專用賬戶或通過其基本賬戶代發勞務公司農民工工資,則“發票開具”條款還必須約定:勞務公司向建筑企業開具增值稅發票時,必須在增值稅發票的“備注欄”注明“含建筑企業通過農民工工資專用賬戶或通過其基本賬戶代發農民工工資×××元”的字樣。

例如:某建筑公司與掛靠的勞務公司簽定勞務分包合同1000萬元工程所在地和項目名稱為:江西省寧都縣翠微路橋項目。,該建筑公司給該勞務公司6個點的稅費和管理費用,勞務公司給建筑公司開1000萬元(含增值稅),則勞務合同的簽訂要點如下:

 一是在勞務分包合同中“勞務人員工資發放辦法”條款中明確“注明建筑企業代發勞務公司農民工工資”。

 二是在勞務分包合同中的“發票開具”條款中約定:勞務公司給建筑公司開勞務發票時必須在發票“備注欄”中寫明兩點:

1)建筑企業通過農民工工資專用賬戶或通過其基本賬戶代發農民工工資農民工工資940萬元。

2)江西省寧都縣翠微路橋項目。

第二步:如果建筑公司通過其設立的農民工工資專用賬戶或通過其基本賬戶代發勞務公司農民工工資,則建筑公司與勞務公司必須簽訂一份“勞務公司委托建筑公司代發農民工工資協議”。

第三步:建筑企業聘用的農民工、班組長與勞務公司簽訂勞動合同(在勞動合同中的“合同期限”條中選擇約定“以完成一定的工作任務為期限”)將或建筑企業聘用的班組長與勞務公司簽訂專業作業勞務分包合同(承包合同)。

第四步:勞務公司辦公室必須出一份文件:關于組建XXXX工程項目部的通知,通知里明確擔任項目部負責人、勞資專管員、班組長的名字、身份證號碼(項目部負責人、勞資專管員和班組長都是建筑公司聘用的人)。

第五步:勞務公司辦公室下達項目部負責人、勞資專管員,班組長任命書,任命由誰擔任項目負責人,由誰擔任勞資專管員,由誰擔任班組長(項目部負責人、勞資專管員和班組長都是建筑公司聘用的人)。

第六步:勞務公司項目負責人每個月底必須將本月已經完成的勞務工程量計量確認單遞交給建筑企業項目負責人進行簽字確認。

第七步:勞務公司項目負責人每個月與建筑企業進行工程勞務款進度結算(第三類建筑項目)或根據勞務分包合同中約定的結算時間節點進行勞務款進度結算(第二類建筑項目),雙方負責人必須在進度結算書上簽字蓋章確認。

第八步:勞務工程最后竣工后,建筑企業與勞務公司必須進行最終勞務款決算,雙方項目負責人在勞務款決算書上簽字蓋章確認。

第九步:建立農民工工資發放公示制度。勞務公司項目負責人每月必須將農民工的工資表在工地項目部的“公示欄”張貼“農民工工資公示表”(樣本格式如下圖所示),并附上工資名單,進行公示,公示期不得少于5日,接受農民工的監督和投訴。農民工工資發放公示表如下附件1,附件2所示:

附件1:通過現金發放工資的發放公示表

 


附近2:通過農民工工資專用專用賬戶或銀行賬戶發放工資的發放公示表

 

 

3、稅務風險管控策略四步法

第一步:如果建筑企業聘用的農民工、班組長與勞務公司簽訂勞動合同,則工程作業人員(包括農民工)的個人所得稅申報繳納地點在工程作業所在地的稅務局。班組長和勞務公司聘用農民工的個稅處理方法如下:

1)第一種班組長和農民工個稅的處理方法:核定征收工程項目部作業人員個人所得稅。

如果勞務工程所在地稅務主管部門針對跨省異地施工或省內異地施工的勞務公司按照勞務公司經營收入或勞務公司不含增值稅的開票金額的一定比例,例如廣東省、江蘇省規定是0.4%,浙江省規定是0.5%,青島市規定0.5%,湖北省規定0.6%,深圳市規定0.2%,代征工程項目的管理人員、技術人員和其他工作人員(包括農民工)的個人所得稅,則勞務公司必須索取稅務局開具的一份“中華人民共和國稅收完稅證明”,特別提醒:該“中華人民共和國稅收完稅證明”上的第二列“稅種”欄填寫“個人所得稅”,第三列“品目名稱”欄填寫“工資薪金所得”字樣,而不是填寫“個人承包承租經營所得”字樣。根據國家稅務總局2015年公告第52號文件的規定,勞務公司在公司注冊地憑借農民工工地上真實的工資表(注意:不要都是每月每人5000元,而是如實的工資數額,必如:6000元,7000元,10000元)做工資成本,不需要在工程所在地稅務局通過個稅申報系統進行全員全額申報農民工個人所得稅。

肖太壽財稅工作室(公眾微信號:xtstax )特別溫馨提示:工程所在地稅務局代征工程項目部的管理人員、技術人員和其他工作人員(包括農民工)的個人所得稅后,建筑企業和勞務公司的項目部班組長、項目負責人的工資在項目部發放,社保費用在公司注冊地繳納,建筑公司和勞務公司不要單獨在公司注冊地另行通過個稅申報系統申報其個人所得稅。

2)第二種農民工個稅的處理方法:查賬征收農民工個人所得稅。

如果勞務工程所在地稅務主管部門針對跨省異地施工或省內異地施工的勞務公司沒有按照勞務公司經營收入或勞務公司不含增值稅的開票金額的一定比例,代征工程項目的管理人員、技術人員和其他工作人員(包括農民工)的個人所得稅,則勞務公司依照《中華人民共和國個人所得稅法》和國家稅務總局2015年公告第52號文件的規定,勞務公司必須對農民工的工資,在工程項目所在地的稅務局通過個稅申報系統實行全員全額預繳個人所得稅。但是由于農民工流動頻繁和工作時間長短不一樣,有的工作1個月,2個月,6個月等就離開工地的實際情況,導致勞務公司實施農民工全員全額申報個人所得稅工作的繁瑣,因此,建議按照以下兩種方法進行處理。

第一種農民工個稅申報與勞務合同約定相匹配的處理方法。

如果農民工工資標準預計每月5000元以下的,則勞務公司與農民工簽訂勞動合同時,在勞動合同中“工資結算和支付”條款中約定:要么約定日工資制,要么約定計件工資制,勞務公司每月向工程所在地稅務局,通過個稅申報系統進行全員全額零申報農民工個人所得稅。

第二農民工個稅申報與勞務合同約定相匹配的處理方法。

如果農民工工資標準預計每月超過5000元以上,年收入低于12萬元(含12萬元)的,則實行“日工資制或計件工資制+績效考核”的薪酬制度。即勞務公司與農民工簽訂勞動合同時,在勞動合同中“工資結算和支付”條款中約定:日工資或計件工資標準(每日或每件基本工資+每日或每件績效考核獎),農民工工資由月基本工資和月績效考核獎組成,每月由建筑企業通過農民工工資專用賬戶(第三類建筑項目)或由勞務公司通過現金或銀行(第二類建筑項目)發放基本工資,每月底考核一次,每月考核績效獎將于農民工離崗前或年底12月31日前進行一次性總考核結算后,由勞務公司通過現金或銀行發放給農民工本人。勞務公司每個月向工程所在地稅務局,就發放或預提農民工的基本工資通過個稅申報系統進行全員全額零申報農民工個人所得稅。當農民工離開勞務公司或年底12月31日前離開勞務公司前,勞務公司將農民工的績效考核獎一次性發給農民工本人。該績效獎直接用農民工本簽字按手印的支付明細單入項目成本,不申報個人所得稅。理由分析如下:

《財政部關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》(財稅[2018]164號)第一條第(一)項規定居民個人取得全年一次性獎金,符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發〔2005〕9號)規定的,在2021年12月31日前,不并入當年綜合所得,也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。2022年1月1日起,居民個人取得全年一次性獎金,應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。如果不并入當年綜合所得計稅納稅,則以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額,按照本通知所附按月換算后的綜合所得稅率表(以下簡稱月度稅率表),確定適用稅率和速算扣除數,單獨計算納稅。計算公式為:

應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數

    基于此稅法政策規定,自2022年1月1日起,居民(農民工)個人取得全年一次性獎金(年度績效考核獎),必須并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅,不能不并入當年綜合所得計稅納稅。

財政部 稅務總局關于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關政策問題的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第94號)第一條規定,2019年1月1日至2020年12月31日居民個人取得的綜合所得,年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補稅的,或者年度匯算清繳補稅金額不超過400元的,居民個人可免于辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳。居民個人取得綜合所得時存在扣繳義務人未依法預扣預繳稅款的情形除外。基于此規定的,在2019年度、2020年度的兩年之內,只要勞務公司每月給農民工全員全額預扣預繳申報農民工個人所得稅的情況下,農民工獲得的績效考核獎沒有申報個人所得稅,需要匯算清繳補稅,但是農民工年度綜合所得收入不超過12萬元(實際工作中,農民以年絕對工作時間不到12個月,肯定年工資薪金綜合所得小于12萬元),在2019年度和20120年度符合“免于辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳”的條件:年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補稅。

例如,某建筑勞務公司承包一工程勞務項目,聘請100位農民工工作,勞務公司與100位農民工簽訂了“以完成一定工作任務的期限”的勞動合同,時間是2019年2月1日—2019年11月30日,實行日工資制,每日工資300元(每日基本工資200元,每日績效考核獎100元),每月實際工作天數為25天,工作時間為10個月,則每月發放農民工工資5000元,在工程所在第稅務局通過個稅申報系統零申報個人所得稅0元,每月績效獎2500元到農民工離開或年底結算清楚,一次性給予農民工本人。由于一次性支付農民工本人的每人績效獎為25000元(10個月×2500),勞務公司不申報個稅,用支付明細列入成本。根據《財政部 稅務總局關于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關政策問題的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第94號)第一條的規定,農民工一年收入75000元小于120000元,收到績效獎25000元,勞務公司沒有申報個稅,依法要進行個人所得稅匯算清繳!但是2019年度和20120年度符合“免于辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳”的條件:年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補稅。

第二步:如果在工程所在地稅務局沒有按照經營收入的一定比例代征項目作業人員個稅的情況下,則建筑企業聘用的班組長與勞務公司簽訂勞務承包合同或專業作業勞務分包合同,班組長聘請農民工從事工程勞務作業。工程作業人員(包括農民工)的個人所得稅申報繳納地點在工程作業所在地的稅務局。班組長和勞務公司聘用農民工的個稅處理方法:班組長或包工頭拿著專業作業勞務分包合同(承包合同)、身份證、勞務款結算單導工程勞務所在地稅務局代開發票,當地稅務局按照“經營所得”而不是“勞務報酬所得”稅目代開發票,按照不含增值稅的開票金額一定比例。例如,江西省、內蒙古、廣西省、云南省、貴州省規定1.3%,四川省規定1.2%,深圳市規定0.8%,代征個人所得稅。

 

1)包工頭或班組長獲得的專業作業分包所得,在稅法上是“經營所得”而不是“勞務報酬所得”性質。

①“經營所得”和“勞務報酬所得”的稅法界定

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》 第六條第(二)項:勞務報酬所得,指個人從事勞務取得的所得,包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得?!吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條第(五)項規定:經營所得,是指:個人通過在中國境內注冊登記的個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業從事生產、經營活動取得的所得;個人依法取得執照,從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得;個人承包、承租、轉包、轉租取得的所得;個人從事其他生產、經營活動取得的所得。

基于以上稅法的規定,新的個人所得稅法對“勞務報酬”稅目采用了列舉法的規定,對“勞務報酬”征收個人所得稅的范圍列舉了26項,凡是不屬于個人所得稅法中列舉的26項的勞務所得就不是“勞務報酬所得”稅目,不能按照“勞務報酬”稅目征收個人所得稅。但是稅收執法中很難區分“勞務報酬所得”中的 “個人從事其他勞務取得的所得”與“經營所得”中的“個人從事其他生產、經營活動取得的所得”,兩者有何區別呢?分析如下:

第一,稅法規定的“勞務報酬所得”是指民法規定的“自然人”個人從事《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》 第六條第(二)項所列舉的26項勞務所取得的所得。

 《中華人民共和國民法總則》(中華人民共和國主席令第66號)第十三條自然人從出生時起到死亡時止,具有民事權利能力,依法享有民事權利,承擔民事義務?;诖艘幎?,民法上規定的“自然人”是個人,首先是具有自然生物屬性的人,從出生開始就獲得了民事主體資格。借助生殖輔助技術出生的人(如“試管嬰兒”),也同樣屬于自然人。

《中華人民共和國增值稅法》第六條第二款規定  本法所稱個人,是指個體工商戶和自然人。

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》 中的“個人”是指自然人和個體工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業合伙人。因為根據《中華人民共和國民法總則》(中華人民共和國主席令第66號)第一百零二條的規定,非法人組織是不具有法人資格,但是能夠依法以自己的名義從事民事活動的組織。非法人組織包括個人獨資企業、合伙企業、不具有法人資格的專業服務機構等。

《中華人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和國主席令第23號)第一條規定,個人獨資企業、合伙企業不適用不法。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條第(五)項規定,個人通過在中國境內注冊登記的個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業從事生產、經營活動取得的所得屬于“經營所得”。

基于以上法律規定,《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》中的“個人”包括自然人、個體工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業合伙人,而個體工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業合伙人取得的所得屬于“經營所得”,因此,《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》 第六條第(二)項,勞務報酬所得,指個人從事勞務取得的所得中的“個人”是指自然人個人而不是一個組織或團隊。

第二,什么是個人從事其他勞務取得的所得?

縱觀《合同法》可以發現,勞務關系被分拆在承攬合同、技術合同、居間合同、運輸合同、建筑施工合同、委托合同等合同關系規定中。因此,從事勞務活動是指從事《合同法》規定的承攬、技術、居間、運輸、建筑施工、委托等活動。進而“勞務報酬所得”除了《《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》 第六條第(二)項所列舉的前25項“勞務報酬所得”項目外,還指自然人個人從事《中華人共和國合同法》規定的承攬、技術、居間、運輸、建筑施工、委托等活動取得的報酬。基于此分析,《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》 第六條第(二)項所列舉的26項“勞務報酬所得”項目中的最后一項“個人從事其他勞務取得的所得”是指自然人本人單獨從事本條所列舉的前25項勞務之外所取得的所得。

第三,什么是個人從事其他生產、經營活動取得的所得?

基于個體工商戶從事生產、經營活動取得的所得是“經營所得”的規定,個稅法規定的“個人從事生產、經營活動”中的“個人”是指“自然人”,不包括“個體工商戶”。問題是何為“生產、經營活動”,《安全生產法實施條例》(草案征求意見稿)第八十條規定,生產經營活動是指生產、經營、建設活動,既包括主體性活動,也包括輔助性活動。生產經營單位是指從事生產、經營、建設活動的企業、個體經濟組織及其他單位。依據《關于貫徹執行〈中華人民共和國勞動法〉若干問題的意見》第一條規定,個體經濟組織是指一般雇工在七人以下的個體工商戶?;诖朔梢幎?,“個人從事其他生產、經營活動”是指自然人個人從事生產、經營、建設活動,生產、經營指將資金投入企業對產品(勞務)按照供產銷的方式進行的經營活動。因此,“個人從事生產、經營”活動的核心是自然人要有資金成本投入,參與經營管理取得利潤或承擔虧損的活動。

第四,班組長或包工頭與勞務公司或建筑企業簽訂的勞務專業作業分包合同是“個人從事的生產、經營活動”。

基于以上“個人從事其他勞務所取得的所得”和“個人從事其他生產、經營活動取得的所得”的區別分析,班組長或包工頭必須要有自己家成本投入,其聘請的農民工的工資和提供勞務服務期間的生活費必須有班組長承擔,其與勞務公司簽訂的專業作業勞務分包合同有可能虧損、有可能盈利,班組長或包工頭要加強對農民工的管理、指導、監督活動,必須按照承包合同約定的質量、安全、技術標準向勞務公司交付成果。如果出現質量、安全、技術不達標問題,班組長或包工頭必須承擔法律責任。

因此,在建筑勞務公司與包工頭或班組長簽訂勞務專業作業分包合同的情況下,班組長或包工頭帶領的農民工從事某一專業作業勞務,其從勞務公司取得的所得,不屬于“勞務報酬”所得,而屬于“個人從事其他生產、經營活動取得的所得”,即 屬于“經營所得”的范疇。

第五,是否辦理營業執照不可以作為“勞務報酬所得”和“經營所得”的分水嶺

 首先,《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》(國家稅務總局令第35號)第三條對個體工商戶進行了范圍的界定:A.依法取得個體工商戶營業執照,從事生產經營的個體工商戶;B.經政府有關部門批準,從事辦學、醫療、咨詢等有償服務活動的個人;C.其他從事個體生產、經營的個人?;诖艘幎?,個體工商戶的范圍中包括了不辦理營業執照的“其他從事個體生產、經營的個人”。這與《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條第(五)項規定的“經營所得”第四項中的“個人從事其他生產、經營活動取得的所得”高度重合。

其次,根據《建筑安裝業個人所得稅征收管理暫行辦法》(國稅發〔1996127號)的規定,承包建筑安裝業各項工程作業的承包人取得的所得,應區別不同情況計征個人所得稅:經營成果歸承包人個人所有的所得,或按照承包合同(協議)規定,將一部分經營成果留歸承包人個人的所得,按對企事業單位的承包經營、承租經營所得項目征稅;以其他分配方式取得的所得,按工資、薪金所得項目征稅。從事建筑安裝業的個體工商戶和未領取營業執照承攬建筑安裝業工程作業的建筑安裝隊和個人,以及建筑安裝企業實行個人承包后工商登記改變為個體經濟性質的,其從事建筑安裝業取得的收入應依照個體工商戶的生產、經營所得項目計征個人所得稅?;诖艘幎?,班組長和包工頭帶領農民工從事建筑勞務的某一專業作業活動是國稅發〔1996127號中所規定的“未領取營業執照承攬建筑安裝業工程作業的建筑安裝隊”

 最后,《國家稅務總局關于個人對企事業單位實行承包經營、承租經營取得所得征稅問題的通知》(國稅發〔1994179號)指出:A.承包、承租人對企業經營成果不擁有所有權,僅是按合同(協議)規定取得一定所得的,其所得按工資、薪金所得項目征稅,適用5%-45%9級超額累進稅率。B.承包、承租人按合同(協議)的規定只向發包、出租方交納一定費用后,企業經營成果歸其所有的,承包、承租人取得的所得,按對企事業單位的承包經營、承租經營所得項目,適用5%-35%5級超額累進稅率征稅。

 因此,根據以上稅法文件規定,是否辦理營業執照不可以作為“勞務報酬所得”和“經營所得”的分水嶺。

②分析結論

結合以上法律政策規定,分析結論如下:

第一,個人辦理工商營業執照而產生的收入屬于經營所得;

第二,個人依法取得執照,從事辦學、醫療、咨詢等有償服務活動的個人取得的所得屬于經營所得;

第三,對于無營業執照又未經批準的,個人從事企事業單位的承包、承租、轉包、轉租取得的所得屬于經營所得;

第四,屬于《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》 第六條第(二)項列舉的26項范圍內的屬于勞務報酬所得;

第五,在建筑勞務公司與包工頭或班組長簽訂勞務專業作業分包合同的情況下,班組長或包工頭帶領的農民工從事某一專業作業勞務,其從勞務公司取得的所得,不屬于“勞務報酬”所得,而屬于“個人從事其他生產、經營活動取得的所得”,即 屬于“經營所得”的范疇。

 

2)自然人取得“勞務報酬”所得和在稅務局代開發票的方法

由于“勞務報酬”所得是“綜合所得”的范圍,根據國家稅務總局2018年公告第62號文件的規定,屬于“綜合所得”中的“勞務報酬”所得由付款方按照“累計預扣法”,按月預扣預繳勞務報酬的個人所得稅。因此,自然人取得“勞務報酬”所得,在稅務局代開發票時,稅務局不代征個人所得稅,具體的代開發票的方法如下:

當自然人發生“勞務報酬”所得,且“勞務報酬”所得超過增值稅起征點(根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定,自然人增值稅起征點是:按月支付在20000元以下,按次支付500元以下)以上的,獲得“勞務報酬”所得的自然人必須到勞務發生所在地的稅務局代開發票給付款單位。在稅務局代開發票時,必須在發票的“備注欄”標明“個人所得稅由付款方代開代繳或預扣預繳”的字樣。

3自然人取得“經營所得”在稅務局代開發票的方法

建筑勞務公司與包工頭或班組長簽訂勞務專業作業分包合同的情況下,班組長或包工頭帶領的農民工從事某一專業作業勞務,其從勞務公司取得的所得,不屬于“勞務報酬”所得,而屬于“經營所得”的范疇。在稅務局代開發票時,稅務局不代征個人所得稅,具體的代開發票的方法如下:

第一,在代稅務局開發票時,必須按照不含增值稅的開票金額,依據當地所在省稅務局代征一定比例(例如,廣西省和江西省的規定為1.3%,)的個人所得稅;

第二,在稅務局代開發票時,必須在發票上的“稅收分類與編碼欄”中填寫“建筑服務——工程勞務”或“其他建筑服務——塔吊作業、鋼構作業、土石方作業、抹灰作業、水電安裝作業、幕墻玻璃作業等”,且發票的“備注欄”標明“工程項目所在地的市、縣(區)和項目的名稱”的字樣。

 

第三步:建筑勞務公司收到包工頭或班組長代開的發票時,按照差額征稅的規定,全額給承包單位開具增值稅發票,按照“(勞務公司收取承包單位的所有款項和價外費用—包工頭或班組長的專業作業分包額)÷(1+3%)×3%”差額計征增值是。

第四步:社保費用的處理。

1)建筑企業的社保費用處理。由于建筑企業與勞務公司簽訂勞務分包合同,對于建筑企業而言,建筑企業只承擔其派往施工項目部的管理人員、技術人員的社保費用。不承擔農民工的社保費用。

2)勞務公司的社保費用:分兩種情況處理。

第一種情況:如果建筑企業聘用的農民工、班組長與勞務公司簽訂勞動合同,則農民工、班組長的社保費用按照靈活就業協議(因為農民工和班組長與勞務公司簽訂勞動合同時,在勞務合同中的“勞動合同期限”條款約定:以完成一定工作任務的勞動期限,是靈活就業協議的一種)的社保費用進行處理。所謂的“靈活就業”是指零時工、季節工、小時工。根據《中華人共和國社會保險法》的規定,靈活就業人員,用工單位不繳納醫療、保險、失業保險,只繳納工傷保險,但是在建筑領域,工傷保險是在辦理工程施工許可證時,由建筑企業總承包一次性按照總的合同額的一定比例2%繳納了,總承包方發生的專業分包和勞務分包后,建筑專業分包方和勞務公司不繳納工傷保險。

同時根據《中華人共和國社會保險法》的規定,如果靈活就業人員要繳納養老和醫療保險,則自己到其戶口所在地社保所繳納城鄉居民社?;蜣r村村民社保(新農合和新農保)。農民工繳納的新農合和新農保后,將繳費憑證復印件交到勞務公司存檔備查?;蛘邉趧展驹趧趧雍贤屑s定:勞務公司承擔農民工繳納新農合和新農保的費用,農民工繳納后,將繳費憑證交回勞務公司進行報銷。

第二種情況:如果建筑企業聘用的班組長與勞務公司簽訂勞務承包合同或專業作業勞務分包合同,班組長聘請農民工從事工程勞務作業。則班組長到工程所在地的稅務局按照“經營所得”代開發票給勞務公司入成本,稅務局依法按照不含增值稅的金額的一定比例代征個人所得稅。由于勞務公司與班組長簽訂的是勞務承包合同或勞務專業作業分包合同,不是勞動合同,不繳納社保費用。另外,農民工是班組長聘用的人員,班組長是自然人,沒有成立公司,不構成社保登記的條件,班組長不給農民工繳納社保費用。

3、財務管控策略六步法

第一步:與勞務公司簽訂勞動合同或勞務專業作業分包合同的建筑企業聘用的班組長或勞資專管員,每個月要造好農民工工資考勤表和農民工資表,一式兩份,并經農民工本人簽字按手印,遞交給勞務公司做賬。

第二步:與勞務公司簽訂勞動合同或勞務專業作業分包合同的建筑企業聘用的班組長或勞資專管員,要收集工地上每一位農民工身份證復印件,經農民工本人簽字按手印后提供給勞務公司做賬。

 第三步:界定勞務公司的會計核算憑證

1)財務核算憑證依據的原則

簽訂勞動合同的核算憑證是工資表和考勤表;簽訂勞務分包合同、勞務承包合同的核算憑證是承包方或分包方開具的發票、勞務款結算單、勞務工程量計量單。

2)勞務公司的兩種會計核算憑證

第一種會計核算憑證:如果建筑企業聘用的農民工、班組長與勞務公司簽訂勞動合同的情況下,則建筑公司不以農民工工資表和考勤表作為成本核算依據,而以勞務公司開給建筑企業的勞務發票、勞務公司與建筑企業之間的勞務工程量計量確認單、勞務款結算單作為會計核算憑證。建筑勞務公司以農民工本人簽字按手印的每月的“農民工工資表”、“農民工工時考勤表”和身份證復印件作為會計核算憑證。

第二種會計核算憑證:如果建筑企業聘用的班組長與勞務公司簽訂勞務承包合同或專業作業勞務分包合同,班組長聘請農民工從事工程勞務作業,則建筑公司不以農民工工資表和考勤表作為成本核算依據,而以勞務公司開給建筑企業的勞務發票、勞務公司與建筑企業之間的勞務工程量計量確認單、勞務款結算單作為會計核算憑證。勞務公司以班組長代開的發票、勞務公司與班組長之間的勞務工程量計量確認單,勞務款結算單作為會計核算憑證。

第四步:如果勞務公司農民工工資由建筑企業通過農民工工資專用賬戶或勞務公司的銀行賬戶發放到農民工本人銀行卡的情況下,則勞務公司班組長必須給每一位農民工在農民工工資專用賬戶的開戶銀行或勞務公司基本賬戶的開戶銀行辦理農民工工資卡,并將工資卡綁定農民工本人手機號,然后發放到農民工本人手中。

第五步:如果勞務公司農民工工資由建筑企業通過農民工工資專用賬戶發放到農民工本人銀行卡的情況下,勞務公司財務部審核人員必須審核:農民工工資表、農民工工時考勤表、與勞務公司簽訂勞動合同的農民工花名冊、農民工身份證復印件等憑證上的農民工人員名單真實無誤后,并在“農民工工資發放公示表”經過了投訴期限后,將蓋好財務專用章或公司公章的每月農民工資表交給建筑企業代發農民工工資。

第六步:建筑企業通過農民工工資專用賬戶發放農民工工資后,必須將銀行該章的一聯代發工資憑證交給勞務公司做為支付農民工工資的憑證,進行會計核算憑證依據。

 

 

 

 

 

 

 

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